Налогообложение криптовалютных активов в России: теоретические и

практические аспекты

По вопросу “Относятся ли криптоактивы к имуществу?”стоит обратиться к гражданскому кодексу, где нас интересует ряд статей. Так, в статье 128 ГК РФ есть информация об объектах гражданских прав, среди них цифровые права упоминаются, как имущественные права.

Далее рассмотрим статью 141.1 ГК РФ, где прописано, что цифровые права носят обязательственный характер. Следовательно, согласно статье 307 ГК РФ одно лицо, должник, выполняет обязательства перед другим лицом, кредитором, такими действиями являются: передача имущества, уплата денег, внесение вклада в какое- либо дело, оказание услуги. Если обязательства не исполняются, то кредитор вправе требовать их от должника.

Важно понимать, в чем состоят различия цифровой валюты от цифровых финансовых активов. Цифровая валюта децентрализована, не считается денежной единицей у нас и в иных государствах, однако может выступать как оплатой, так и инвестицией. Цифровые финансовые активы в свою очередь являются правами, содержащими денежные требования и позволяющими реализовывать права по эмиссионным ценным бумагам, вкладываться в капитал непубличного АО.

Существуют так называемые утилитарные цифровые права (УЦП), о них речь заходит в статье 8 Федерального закона «О привлечении инвестиций с использованием инвестиционных платформ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 02.08.2019 No 259-ФЗ. Оборот утилитарных цифровых прав происходит на краудфандинговых платформах, специальных онлайн площадках для вложений.

Обратимся к Федеральному закону от 14.07.2022 No 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», то здесь уже фигурирует ряд пунктов о цифровых финансовых активах и утилитарных цифровых правах, рассмотрим их детальнее.

В НК РФ нас интересуют нововведения: в подпункте 1.2. пункты 2 и 3 статья 211

В данном случае эти изменения связаны с налогом на доходы физических лиц: прибыль в натуральной форме включают цифровой финансовый актив/цифровой финансовый актив + утилитарные цифровые права, переданные безвозмездно, а также с неполной оплатой частями, стоимость устанавливается в порядке ст.105.3 НК РФ.

Однако имущество, в частности, права на РИД и их использование не расценивается

как доход в натуральной форме, кроме денежных средств и услуг, оказанных в целях

налогоплательщика после приобретения цифровых финансовых активов + утилитарных цифровых прав.

Далее из новой статьи 214.11 НК РФ мы узнаем следующие важные аспекты.

Во-первых, налогообложение такое же, как и у ценных бумаг. Во-вторых, финансовый

результат устанавливается по каждой операции, но необходимо учесть, что убыток на

будущее не переносится. Также вводится специальный порядок определения рыночной

стоимости. Ставка НДФЛ для резидентов в размере 13% и 15%, а для нерезидентов

30% (новые пп. 8.1. и пп. 8.2. п. 2.1. ст. 210 НК РФ)

В НК РФ также имеет место новая статья 226.2 об удержании НДФЛ налоговыми агентами. Налоговыми агентами, выплачивающими доходы с операций, произведенных с цифровыми финансовыми активами/цифровыми финансовыми активами + утилитарными цифровыми правами считаются:

▪ операторы, которые выпускают и обменивают цифровой финансовый актив;

▪ организации на налоговом учете;

▪ номинальный держатель цифровой финансовый актив/цифровой финансовый актив + утилитарные цифровые права.

НДФЛ в данном случае удерживается и перечисляется не позднее одного месяца

со (что раньше):

▪ со дня, когда заканчивается установленный налоговый период;

▪ со дня, когда истекает срок действия последнего договора, опираясь на

который выплачивают доход;

▪ со дня, когда происходит выплата дохода в денежной форме – см. пп. 2 п. 1 ст.

214.11 НК РФ (дивиденды);

▪ со дня, когда производят перевод средств на счет налогоплательщика либо по

его указанию на счет третьих лиц, номинальных держателей.

Важно: новые правила действуют только в рамках налогообложения цифрового финансового актива и цифрового финансового актива + утилитарных цифровых прав, относительно криптовалюты вероятно будет аналогично(необходимы разъяснения от Минфина).

Если обладатель цифровой валюты (криптовалюты) полагается на защиту законом своих требований по операциям с цифровой валютой (криптовалютой), то ему нужно подавать декларацию о цифровой валюте и всех операциях с ней произведенных, согласно п. 6 ст. 14 в Законе о цифровом финансовом активе (Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Также важно сообщать о прибыли, получаемой с продажи криптоактивов. Но сами криптоактивы декларировать для НДФЛ не требуется.